國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2014年第24号
根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于印發〈非居民(mín)享受稅收協定待遇管理(lǐ)辦(bàn)法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發〔2009〕124号）、《國(guó)家稅務(wù)總局關于如何理(lǐ)解和認定稅收協定中(zhōng)“受益所有(yǒu)人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601号）和《國(guó)家稅務(wù)總局關于認定稅收協定中(zhōng)“受益所有(yǒu)人”的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2012年第30号）的有(yǒu)關規定，對于委托投資情況下受益所有(yǒu)人身份的認定問題，在符合上述
文(wén)件規定的前提下，補充公(gōng)告如下：
一、本公(gōng)告所稱“委托投資”是指非居民(mín)将自有(yǒu)資金直接委托給境外專業機構用(yòng)于對居民(mín)企業的股權、債權投資，其中(zhōng)的“境外專業機構”指經其所在地國(guó)家或地區(qū)政府許可(kě)從事證券經紀、資産(chǎn)管理(lǐ)、資金以及證券托管等業務(wù)的金融機構。在委托投資期間，境外專業機構将受托資金獨立于其自有(yǒu)資金進行專項管理(lǐ)。境外專業機構根據相應的委托或代理(lǐ)協議收取服務(wù)費或傭金。受托資金的投資收益和風險應由該非居民(mín)取得和承擔。
二、非居民(mín)通過委托投資取得投資收益提出享受稅收協定待遇申請的，應向稅務(wù)機關提供以下資料：
（一）投資鏈條各方（包括該非居民(mín)、投資管理(lǐ)人或投資經理(lǐ)、各級托管人、證券公(gōng)司等）簽署的與投資相關的合同或協議，以及能(néng)夠說明投資業務(wù)的其他(tā)資料，資料内容應包括委托投資本金來源和組成情況以及各方收取費用(yòng)或取得所得的約定；
（二）投資收益和其他(tā)所得逐級返回至該非居民(mín)的信息和憑據，以及對所得類型認定與劃分(fēn)的說明資料；
（三）稅務(wù)機關為(wèi)認定受益所有(yǒu)人所需要的其他(tā)資料。
三、稅務(wù)機關應對非居民(mín)提交的資料進行審核，并區(qū)分(fēn)所得類型進行處理(lǐ)：
（一）如果投資收益的所得類型為(wèi)股息或利息，該所得在逐級返回至該非居民(mín)的過程中(zhōng)所得性質(zhì)未發生改變，且有(yǒu)憑據證明該所得實際返回至該非居民(mín)，則可(kě)以認定該非居民(mín)為(wèi)該筆(bǐ)所得的受益所有(yǒu)人，能(néng)夠享受稅收協定相應條款規定的待遇；
（二）如果投資鏈條上除該非居民(mín)以外的各方收取的費用(yòng)或取得的報酬與股息、利息有(yǒu)關，則該非居民(mín)不是該部分(fēn)費用(yòng)或報酬的受益所有(yǒu)人，該部分(fēn)費用(yòng)或報酬不得享受稅收協定股息和利息條款規定的待遇；
（三）如果投資收益的所得類型為(wèi)财産(chǎn)收益，或其他(tā)不适用(yòng)受益所有(yǒu)人規則的所得類型，則應按稅收協定相應條款的規定處理(lǐ)。
四、非居民(mín)或其委托代理(lǐ)人拒絕提供資料，或提供的資料不能(néng)區(qū)分(fēn)非居民(mín)委托投資收益與投資鏈條上其他(tā)各方報酬的，稅務(wù)機關應不予批準相應的稅收協定待遇。
五、非居民(mín)與投資鏈條上一方或多(duō)方形成關聯關系的，應向稅務(wù)機關提供關聯交易定價原則、方法及相關資料。不提供資料或提供資料不足以證明相關聯各方交易符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關可(kě)拒絕給予相應的稅收協定待遇。
六、對于非居民(mín)或其委托代理(lǐ)人提供的憑據、所得類型認定與劃分(fēn)及其他(tā)相關證明資料，稅務(wù)機關可(kě)視情況通過信息交換方式核實其真實性和準确性。經核實與實際情況不符，不應享受稅收協定待遇而稅務(wù)機關已批準享受的，應撤銷原審批決定，并按稅收征管法和國(guó)稅發〔2009〕124号文(wén)件有(yǒu)關規定處理(lǐ)。
七、稅務(wù)機關按照本公(gōng)告第三條的規定認定非居民(mín)為(wèi)受益所有(yǒu)人，且根據稅收協定股息或利息條款的規定，該非居民(mín)取得股息或利息應僅在締約國(guó)對方征稅的，如果該非居民(mín)通過委托投資取得投資收益同時符合以下條件，則在其首次享受股息或利息條款稅收協定待遇之日起3個公(gōng)曆年度内（含本年度），同一主管稅務(wù)機關可(kě)免于對其受益所有(yǒu)人身份進行重複認定，但應對其取得的投資收益所得類型進行審核：
（一）通過同一架構安(ān)排進行委托投資；
（二）投資鏈條上除被投資企業之外的各方保持不變；
（三）投資鏈條上除被投資企業之外的各方簽署的與投資相關的合同或協議保持不變。
該非居民(mín)與受益所有(yǒu)人身份認定有(yǒu)關的信息發生變化的，應及時告知主管稅務(wù)機關。該非居民(mín)因信息變化不能(néng)繼續享受稅收協定待遇的，應自發生變化之日起停止享受有(yǒu)關稅收協定待遇，并按國(guó)内法規定申報納稅。
八、本公(gōng)告自2014年6月1日起施行。本公(gōng)告施行前已發生但稅務(wù)處理(lǐ)未完結的事項，按本公(gōng)告執行。
特此公(gōng)告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2014年4月21日
